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從國(guó)企到央企“虛假發(fā)票”的“潛規(guī)則”
東莞市炅盛塑膠科技有限公司 http://www.novaceta.com 發(fā)布時(shí)間：2013-08-09
國(guó)企央企地方政府甚至中央政府部門，“虛假發(fā)票案”層出不窮。
今年6月，中石油所屬北京石油機(jī)械廠曝出虛構(gòu)設(shè)備采購(gòu)事項(xiàng)，使用虛假發(fā)票在生產(chǎn)費(fèi)用中列支2079元。這不是特例，可以說，使用“虛假發(fā)票”其實(shí)已經(jīng)成為了國(guó)有企業(yè)和政府部門多年通行的“潛規(guī)則”。
來自國(guó)家審計(jì)署的數(shù)據(jù)，2010年，就查出中央政府部門通過使用假發(fā)票套取資金1.42億元。而2011年，在中央部門預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支審計(jì)中發(fā)現(xiàn)82個(gè)所屬單位采取截留收支、虛列支出等方式，套取和私存私放資金4.14億元，其中使用虛假發(fā)票仍然是相關(guān)單位套取資金、設(shè)立“小金庫(kù)”的重要方式。
央企中央部門尚且如此，地方部門和企業(yè)往往更甚。根據(jù)《韓國(guó)經(jīng)濟(jì)》一篇09年11月的報(bào)道，在中內(nèi)地某市，曾查獲一起制售假發(fā)票的大案，而據(jù)警方消息這批假發(fā)票的最大顧客竟然是該市市政府。在該市流通的假發(fā)票中有1/5被市政府用市財(cái)政預(yù)算買走，金額接近3億元。
入鄉(xiāng)隨俗：“假發(fā)票現(xiàn)象”甚至被寫入普華永道給外企的《中國(guó)投資指南》
假發(fā)票如此“猖獗”，以至于很多跨國(guó)企業(yè)也入鄉(xiāng)隨俗。正在接受中國(guó)調(diào)查的英國(guó)制藥公司葛蘭素史克，其中國(guó)公司的四名高級(jí)管理者在過去六年通過提交假發(fā)票挪用了數(shù)百萬美元公款。幾年前，美國(guó)證券交易委員會(huì)（Securities and Exchange Commission）針對(duì)另外幾家大企業(yè)提起了控告，理由是他們?cè)谥袊?guó)從事類似的行為。另一次，美國(guó)證券交易委員會(huì)表示，2005年到2010年間，制藥公司輝瑞（Pfizer）旗下的惠氏（Wyeth）“以組織大型消費(fèi)者教育活動(dòng)為名提交了假發(fā)票或虛開的發(fā)票”。
而根據(jù)路透的報(bào)道，很多跨國(guó)企業(yè)都把“虛假發(fā)票”問題當(dāng)做投資中國(guó)的“新的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”。咨詢公司
普華永道（Pricewaterhouse Coopers）更為直接，在其2013年的報(bào)告《中國(guó)投資指（Doing Business and Investing in China）中就特別指出，“采用假發(fā)票及支持文件是從公司獲得現(xiàn)金最普遍的手段，不論是員工用來中飽私囊，還是作為賄賂款的一種來源。”
無孔不入：車站、短信和網(wǎng)絡(luò)，出售“虛假發(fā)票”廣告充斥國(guó)人生活
假發(fā)票的泛濫當(dāng)然不止如此，在幾乎每座中國(guó)城市，都可以看到到處張貼著“膏藥式”的售賣各種各樣假發(fā)票的廣告。一些發(fā)票制假者還會(huì)通過電子郵件或手機(jī)短信來推銷他們的業(yè)務(wù)。在某些電子商務(wù)網(wǎng)站上，假發(fā)票售賣者甚至還承諾提供特別折扣以及當(dāng)日送達(dá)的服務(wù)。旅行住宿發(fā)票、租約發(fā)票、廢料發(fā)票和增值稅發(fā)票等等都包括在內(nèi)。
“重稅主義”和“以票控稅”造就了見怪不怪的虛假發(fā)票
“重稅主義”使得虛假發(fā)票成為影響部分行業(yè)生存的“剛需”
在之前的專題《小商戶生存環(huán)境：扶持少，稅費(fèi)重，難致富》曾經(jīng)提到過，在全球范圍內(nèi)中國(guó)的企業(yè)所負(fù)擔(dān)的稅負(fù)都是偏重的，根據(jù)《福布斯》2009年推出的“稅負(fù)痛苦指數(shù)”榜單，中國(guó)內(nèi)地的“稅負(fù)痛苦指數(shù)”高居全球第二。
在增值稅、所得稅和營(yíng)業(yè)稅，以及教育費(fèi)附加、水資源費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的擠壓下，個(gè)別行業(yè)的很多企業(yè)利潤(rùn)都被擠壓得十分嚴(yán)重。所以他們便轉(zhuǎn)向了虛假發(fā)票，從而達(dá)到“少繳稅少交費(fèi)”提高收入的目的。
以部分服務(wù)業(yè)為例，由于陳舊落后的營(yíng)業(yè)稅制度，服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅，不像制造業(yè)的增值稅，可以抵扣。雖然從今年8月1日起，對(duì)月收入2萬以下的小企業(yè)免收營(yíng)業(yè)稅和增值稅，但對(duì)很多服務(wù)企業(yè)來說，高昂的稅率仍然使得利潤(rùn)被擠壓嚴(yán)重。
“以票控稅”下，應(yīng)納稅金額和發(fā)票金額沒有必然聯(lián)系，使得造假現(xiàn)象泛濫
中國(guó)現(xiàn)行的發(fā)票稅收制度是典型的“以票控稅”，發(fā)票是由政府的稅務(wù)部門一手包辦，由其統(tǒng)一印制的，商家是通過向稅務(wù)部門購(gòu)買發(fā)票完成納稅的。而這種“以票控稅”也是一種“中國(guó)特色”。實(shí)際上在世界各國(guó)都有“發(fā)票”，但絕大多數(shù)的國(guó)家，“發(fā)票”都是由商家自行開具，“發(fā)票”只是商家和消費(fèi)者之間貨物或者服務(wù)流轉(zhuǎn)的憑證，而非納稅的憑證。商家的納稅依據(jù)，則是由商家所提供的會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行確定。
初看，中國(guó)這種由國(guó)家統(tǒng)一印制發(fā)票的模式可以更好的解決稅源問題，但是實(shí)際的效果則是：由于相較于商家提供的會(huì)計(jì)賬簿，發(fā)票通用性過強(qiáng)，發(fā)票很方便的就能和商家分離，轉(zhuǎn)手，成為偷逃稅的合法工具。
有不少學(xué)者就認(rèn)為，中國(guó)目前仍在實(shí)行的“以票控稅”做法是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，只要此種征稅模式存在，造假現(xiàn)象就將大量存在。中國(guó)中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅研究室主任童偉甚至認(rèn)為，要想徹底根除假發(fā)票黑市，就應(yīng)該取消發(fā)票，因?yàn)椴徽撌前l(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的美國(guó)、日本，還是轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)中的俄羅斯、烏克蘭，都沒有類似中國(guó)的這種發(fā)票。而都是通過普及銀行結(jié)算體系，在有力的銀行結(jié)算下，稅務(wù)部門對(duì)公司的收入掌握的就能很全面。再配合更容易追溯源頭的會(huì)計(jì)賬簿，不需發(fā)票，就能較為準(zhǔn)確的認(rèn)定應(yīng)納稅額。
虛假發(fā)票的存在使得部分雇員的“低工資高收入”成為可能
由于陽(yáng)光工資的推行，公務(wù)人員和國(guó)企員工想要獲得高額福利和津貼，就必須以更加隱蔽的方式行。“國(guó)家雇員的工資相對(duì)較低，”賓夕法尼亞大學(xué)(University of Pennsylvania)政治學(xué)教授，曾做過關(guān)于中國(guó)賄賂與腐敗研究的王裕華說。“因此他們通過報(bào)銷來大量增加收入。這很難監(jiān)管。”
當(dāng)然，這種“漂白”并不僅僅局限在公務(wù)人員，在外企甚至民企，也不同程度的存在這種現(xiàn)象。根據(jù)《紐約時(shí)報(bào)》報(bào)道，在上海，有不止一家的共同基金公司要求其員工每月上交假發(fā)票來沖抵他們一半的工資——這種賬務(wù)作假方法能讓該公司及雇員降低其應(yīng)納稅額。
此外，對(duì)于為政府部門或國(guó)有企業(yè)工作的體制內(nèi)雇員，虛假發(fā)票的存在也給貪污受賄提供了更多的可能的方式。餐飲娛樂等服務(wù)行業(yè)因經(jīng)營(yíng)需要而大量購(gòu)買假發(fā)票就是一個(gè)例子。在審查中發(fā)現(xiàn)KTV、夜總會(huì)等娛樂場(chǎng)所之所以大量需要假餐飲發(fā)票等服務(wù)業(yè)通用發(fā)票并不是其本身入賬需要，而是客戶的需要。原因在于許多客戶在這些娛樂場(chǎng)所消費(fèi)之后需要開具發(fā)票回單位或部門報(bào)賬，而娛樂業(yè)發(fā)票肯定不能入賬，于是客戶就給商家提出要求開具餐飲發(fā)票等其他種類發(fā)票。而商家為了能留住客源，自然會(huì)主動(dòng)購(gòu)買假發(fā)票以應(yīng)付客戶需要。
另一個(gè)比較有趣的現(xiàn)象是，使用虛假發(fā)票其實(shí)是向幾個(gè)行業(yè)高度集中的。根據(jù)中國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)顯示，今年1月至4月，全國(guó)共查處制售假發(fā)票和非法代開發(fā)票案件8504起，查補(bǔ)稅款13.6億元。其中，房地產(chǎn)與建筑安裝、藥品與醫(yī)療器械、發(fā)電、供電和餐飲娛樂等幾大行業(yè)成為假發(fā)票的重災(zāi)區(qū)，僅這幾個(gè)行業(yè)就查補(bǔ)稅款4.5億元，占總數(shù)超過30%。
稍加分析，就可以發(fā)現(xiàn)這種集中值得玩味。餐飲娛樂行業(yè)前文已經(jīng)分析過。藥品與醫(yī)療器械行業(yè)方面，葛蘭素史克就是典型的例子，在行賄醫(yī)生和醫(yī)院的過程中需要大量的虛開發(fā)票套取賄金。而對(duì)于房地產(chǎn)與建筑安裝，情況也類似，只不過需要打交道不是醫(yī)生，而是政府部門。這其中，發(fā)電、供電行業(yè)比較特殊，由于對(duì)煤電的環(huán)保要求越來越高，成本也越來越大，電力企業(yè)往往可以從政府獲得高額補(bǔ)貼，而虛開發(fā)票就是獲得更多補(bǔ)貼的“好辦法”。
查處使用虛假發(fā)票的難度很大，而且被查違法成本卻不高
盡管使用虛假發(fā)票的行為普遍存在，但卻很難被查出來。分析人士稱，監(jiān)管成本太高，特別是對(duì)于虛開發(fā)票來說。為了找到發(fā)票欺詐的線索，稅務(wù)部門往往需要聯(lián)系酒店、航空公司和辦公用品店等地核查數(shù)以萬計(jì)的發(fā)票，并審閱無數(shù)筆交易，這項(xiàng)工作十分冗長(zhǎng)乏味。
而“買假”承擔(dān)的處罰很輕。由于稅務(wù)部門權(quán)責(zé)所限及取證難等現(xiàn)實(shí)因素，稅務(wù)部門很少向公安部門移交假發(fā)票的買方，多是以行政處罰的形式處罰使用假發(fā)票的單位和個(gè)人。而對(duì)一些政府部門或國(guó)企的虛報(bào)假發(fā)票的行為，相應(yīng)的處理結(jié)果也多局限于要求其“提供真實(shí)發(fā)票，或?qū)栴}在本部門通報(bào)”。
在稅收稽查實(shí)務(wù)中，假發(fā)票入賬既可被視為忽略不計(jì)的“小節(jié)”，“合乎用途”的財(cái)務(wù)處理辦法，也可以罰得當(dāng)事人傾家蕩產(chǎn)。2009年，審計(jì)署在發(fā)布“16省區(qū)市國(guó)稅部門稅收征管情況審計(jì)調(diào)查結(jié)果”時(shí)指出，“稅務(wù)部門自由裁量權(quán)太大。”現(xiàn)實(shí)中，基層執(zhí)法人員不但有較大的稅收自由裁量權(quán)，而且多從自身能獲得的“好處”角度考慮一張發(fā)票的價(jià)值。而決策者們又往往從各自“官位”大局的角度去琢磨問題，執(zhí)法人員樂得以票尋租，以致讓發(fā)票淪為權(quán)力變現(xiàn)的路徑。
另一方面，制售假發(fā)票也不是什么重罪，2009年，號(hào)稱建國(guó)以來北京最大的制造和出售假發(fā)票案判，這期案件中，韓某制造并銷售了80余萬份假發(fā)票，但也僅獲刑6年6個(gè)月和處罰金30萬元。
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